عمومی 1286. مبالغ و تعهدی مبالغ مربوط به دفع یا کسب سهام سهام عدالت آوریل 2005 شماره 68

بسیاری از معاملات ، از جمله برخی معاملات خاص توانمندسازی اقتصادی سیاه (BEE) ساختار یافته اند که به موجب آن شخص سود تجاری خود (یعنی سهام) را در یک شرکت هدف برای مبالغی که شامل یک عنصر نقدی معوق بر اساس سود/رسیدهای آینده شرکت هدف است ، می فروشد. این عنصر نقدی معوق به اصطلاح "بند سود برای مشارکت" شناخته می شود. مبلغ کل قیمت خرید اغلب فقط با زمان پرداخت هزینه پرداخت بر سود ثابت می شود.

در اکثر موارد ، این شکل از فروش منجر به مالیات فوری فروشنده با مبلغی برابر با کل قیمت خرید می شود ، اگرچه هیچ پولی توسط فروشنده دریافت نشده است و در نتیجه مشکلات جریان نقدی برای فروشنده است.

به نظر می رسد که سرویس درآمدی آفریقای جنوبی (SARS) با درج بخش جدید 24n در قانون مالیات بر درآمد شماره 58 سال 1962 (این قانون) که در این زمینه امداد را فراهم می کند ، این مشکلات فروشندگان را به رسمیت شناخته است.

در اصل ، بخش 24n به شرایطی می پردازد که یک فروشنده در طی یک سال ارزیابی ، سهام سهام عدالت را برای خریدار برای خریدار خریداری کند که کل آن در طی آن سال خاص به فروشنده پرداخت نمی شود.

در چنین مواردی ، مقررات بند 24n مبلغ قیمت خرید را که موعد و قابل پرداخت نیست ، به عنوان عدم جمع آوری به فروشنده می دانند. به همین ترتیب ، از دیدگاه خریدار ، بخشی از قیمت خرید که موعد مقرر نیست و قابل پرداخت نیست ، به عنوان هزینه ای که متحمل می شود در نظر گرفته نمی شود و بر این اساس فقط در سال که مبلغ پرداخت و قابل پرداخت می شود ، کسر می شود.

بنابراین ، به حدی که در هر سال بعد ملاحظه خرید و پرداخت می شود ، تصور می شود که فروشنده درآمد را در سال بعد جمع کرده است. به همین ترتیب ، به نظر می رسد که خریدار در آن سال بعد هزینه های خود را متحمل شده است.

با این حال ، برای اعمال معوق بخش 24n ، باید پنج الزام خاص برآورده شود:

1) 1) عنصر مشارکت سود باید به تعویق بیفتد و قابل توجه باشد.

بیش از 25 ٪ از درآمد حاصل از فروش باید براساس سود پس از سالی که معامله در آن انجام شد ، پرداخت و قابل پرداخت باشد.

2) 2) علاقه قابل توجهی به شرکت هدف باید از بین برود.

مبلغ کل بیش از 25 ٪ از سهام سهام در شرکت هدف باید از نظر مقررات بند 24n از بین برود.

در این تفاهم نامه آمده است که این قانون تضمین می کند که معامله واقعاً برای کمک به فروش سهام معنی دار در یک شرکت و نه برای فروش سهام نمونه کارها محدود شده است. از آنجا که بیشتر منشورهای زنبور عسل به یک نهاد زنبور حداقل 25 ٪ به علاوه 1 سهم نیاز دارند ، به نظر می رسد که اگر چنین معامله زنبور عسل حاوی یک بند مشارکت باشد ، این شرط برآورده می شود و می تواند هر دو را تسکین دهدفروشنده و نهاد زنبور عسل.

3) 3) خریدار و فروشنده نباید پس از معامله در رابطه با یکدیگر متصل شوند.

ضروری است که اطمینان حاصل شود که خریدار و فروشنده افراد متعاقب فروش سهام سهام عدالت را به هم متصل نمی کنند. افراد متصل به طور گسترده ای در این قانون تعریف شده اند و مالیات دهندگان ممکن است سهواً از این نیاز خاص ناپدید شوند.

4) 4) وضعیت مصمم: خریدار باید موظف باشد در صورت عدم موفقیت توسط خریدار ، سهام سهام عدالت را به فروشنده بازگرداند.

این مهم است که این نیاز عملکرد در توافق نامه فروش برای اطمینان از رعایت این ماده خاص درج شود. با این حال ، تأثیر این نیاز می تواند منجر به پیامدهای مختلف مالیاتی برای طرفین در صورت پیش فرض توسط خریدار شود.

به عنوان مثال ، بگویید که فروشنده سهام سهام عدالت را در یک شرکت به یک خریدار در سال 2004 دفع می کند ، از این نظر 75 ٪ از توجه خرید در سه سال آینده (یعنی 25 ٪ هر سال) بر اساس سود آینده در سود آینده قابل پرداخت است. شرکت هدف. خریدار در دو سال اول با الزامات توافق نامه فروش مطابقت دارد. با این حال ، در سال 2007 خریدار پیش فرض پرداخت آن سال است. از نظر الزام فوق الذکر و طبق توافق نامه ، خریدار موظف است سهام سهام عدالت را به فروشنده بازگرداند. با این حال ، در دست فروشنده ، در حال حاضر 75 ٪ از درآمد را در درآمد مشمول مالیات خود جمع کرده و خریدار کسر آن را برابر با 75 ٪ از توجه خرید انجام داده است.

بخش 24n در صورت لغو معامله ناشی از پیش فرض ، برای درمان مالیاتی چنین مبالغی تهیه نمی کند. بنابراین ، پیامدهای مالیاتی در چنین مواردی باید با دقت مورد بررسی قرار گیرد و به درستی توسط فروشنده و خریدار حساب شود.

(اظهار نظر تحریریه: پس از آن مفاد عادی و/یا CGT اعمال می شود.)

5) 5) هیچ معادل نقدی.

مبلغ دریافت شده توسط فروشنده پس از فروش نباید از نظر یک ابزار مالی که به راحتی در بازار آزاد قابل تجارت است ، از طریق تقاضا قابل پرداخت باشد. بنابراین ، این ادعا نمی تواند معادل پول نقد باشد.

به نظر می رسد که SARS در تلاش است تا "معاملات مشارکت سود" را تسکین دهد. با این حال ، پیامدهای عملی الزامات خاص ، به عنوان مثالبازده سهام عدالت به طور پیش فرض از هر پرداخت ، منجر به عواقب مالیاتی برای فروشنده و خریدار خواهد شد. بنابراین ، مالیات دهندگان که می خواهند از امداد ارائه شده در بخش 24N استفاده کنند ، باید تمام پیامدهای مالیاتی و الزامات خاص این بخش را قبل از اجرای معامله از نظر این مقررات در نظر بگیرند.< Pan> مبلغ دریافت شده توسط فروشنده پس از فروش ، از نظر یک ابزار مالی که به راحتی در بازار آزاد قابل تجارت است ، نباید از طریق تقاضا قابل پرداخت باشد. بنابراین ، این ادعا نمی تواند معادل پول نقد باشد.