IAS 37 - مقررات ، بدهی های احتمالی و دارایی های احتمالی

IAS 37 مقررات ، بدهی های مشروط و دارایی های احتمالی ، حسابداری برای مقررات (بدهی های زمان یا مبلغ نامشخص) را همراه با دارایی های احتمالی (دارایی های احتمالی) و بدهی های احتمالی (تعهدات احتمالی و تعهدات موجود که احتمال آن وجود ندارد یا قابل اندازه گیری قابل اعتماد نیست) تشریح می کند. مقررات با بهترین تخمین (از جمله خطرات و عدم قطعیت ها) از هزینه های مورد نیاز برای تسویه حساب فعلی اندازه گیری می شود و نشان دهنده ارزش فعلی مخارج مورد نیاز برای تسویه حساب در جایی است که ارزش زمان پول مادی است.

IAS 37 در سپتامبر 1998 صادر شد و برای دوره هایی که از اول یا بعد از 1 ژوئیه 1999 آغاز می شود ، عملیاتی است.

تاریخ IAS 37

تفسیرهای مرتبط

• IFRIC 1 تغییر در تخریب موجود ، ترمیم و بدهی های مشابه
• IFRIC 5 حقوق منافع ناشی از تخلیه ، ترمیم و صندوق های زیست محیطی
• IFRIC 6 بدهی ناشی از شرکت در یک بازار خاص - تجهیزات الکتریکی و الکترونیکی زباله
• Ifric 17 توزیع دارایی های غیر نقدی به صاحبان
• Ifric 21 مالیات

اصلاحات مورد بررسی توسط IASB

• پروژه تحقیقاتی-بدهی های غیر مالی

خلاصه IAS 37

هدف، واقعگرایانه

هدف IAS 37 اطمینان از استفاده از معیارهای تشخیص مناسب و پایه های اندازه گیری در مقررات ، بدهی های احتمالی و دارایی های احتمالی است و اطلاعات کافی در یادداشت ها به صورتهای مالی فاش می شود تا کاربران بتوانند ماهیت ، زمان و مقدار خود را درک کنند. اصل اصلی تعیین شده توسط استاندارد این است که یک ماده فقط درصورتی که یک مسئولیت وجود داشته باشد ، یعنی یک تعهد فعلی ناشی از وقایع گذشته باید شناخته شود. بنابراین این استاندارد با هدف اطمینان از اینكه فقط به تعهدات واقعی در صورتهای مالی پرداخته می شود - هزینه های آینده برنامه ریزی شده ، حتی در مواردی كه توسط هیئت مدیره یا هیئت مدیره معادل مجاز باشد ، از شناخت خارج می شود.

محدوده

IAS 37 تعهدات و احتمالات ناشی از: [IAS 37. 1-6] را حذف می کند

• ابزارهای مالی که در محدوده IAS 39 ابزار مالی هستند: شناخت و اندازه گیری (یا IFRS 9 ابزار مالی)
• قراردادهای اجرایی غیر اروپایی
• قراردادهای بیمه (نگاه کنید
• موارد تحت پوشش IFRS دیگر. به عنوان مثال ، قراردادهای ساختمانی IAS 11 در مورد تعهدات ناشی از چنین قراردادهایی اعمال می شود. IAS 12 مالیات بر درآمد در مورد تعهدات مربوط به مالیات بر درآمد فعلی یا معوق اعمال می شود. اجاره IAS 17 در مورد تعهدات اجاره نامه اعمال می شود. و IAS 19 مزایای کارمندان در مورد بازنشستگی و سایر تعهدات مربوط به مزایای کارمندان اعمال می شود.

تعاریف کلیدی [IAS 37. 10]

تأمین: مسئولیت زمان یا مبلغ نامشخص.

• تعهد موجود در نتیجه وقایع گذشته
• انتظار می رود تسویه حساب منجر به خروج منابع (پرداخت) شود

مسئولیت مشروط:

• یک تعهد احتمالی بسته به اینکه آیا برخی از اتفاقات نامشخص آینده رخ می دهد یا
• یک تعهد فعلی اما پرداخت محتمل نیست یا مبلغ قابل اطمینان قابل اندازه گیری نیست

دارایی احتمالی:

• دارایی احتمالی که از وقایع گذشته ناشی می شود ، و
• وجود آنها فقط با وقوع یا عدم وقوع یک یا چند رویداد نامشخص آینده تأیید می شود که کاملاً در کنترل موجودیت نیست.

به رسمیت شناختن یک ماده

یک نهاد باید یک ماده را تشخیص دهد ، و فقط اگر: [IAS 37. 14]

• یک تعهد فعلی (قانونی یا سازنده) در نتیجه یک رویداد گذشته (رویداد اجباری) بوجود آمده است.
• پرداخت محتمل است ("احتمال بیشتری از نه") ، و
• مبلغ قابل اطمینان را می توان تخمین زد.

یک واقعه تعهد کننده رویدادی است که یک تعهد قانونی یا سازنده را ایجاد می کند و بنابراین باعث می شود یک نهاد جایگزین واقع بینانه ای جز تسویه تعهد باشد.[IAS 37. 10]

یک تعهد سازنده در صورتی بوجود می آید که تمرین گذشته یک انتظار معتبر را از طرف شخص ثالث ایجاد کند ، به عنوان مثال ، یک فروشگاه خرده فروشی که یک سیاست دیرینه دارد که به مشتریان اجازه می دهد تا کالاها را در یک دوره 30 روزه برگردانند.[IAS 37. 10]

یک تعهد احتمالی (یک مسئولیت مشروط) افشا می شود اما به آن تعلق نمی گیرد. با این حال ، در صورتی که پرداخت از راه دور باشد ، افشای اطلاعات لازم نیست.[IAS 37. 86]

در موارد نادر ، به عنوان مثال در دادخواست ، ممکن است مشخص نباشد که آیا یک نهاد تعهد فعلی دارد یا خیر. در این موارد ، یک واقعه گذشته به نظر می رسد که اگر با در نظر گرفتن کلیه شواهد موجود ، یک تعهد موجود ایجاد کند ، بیشتر از این است که یک تعهد موجود در تاریخ ترازنامه وجود داشته باشد. اگر معیارهای تشخیص دیگر که در بالا توضیح داده شد ، باید برای آن تعهد موجود شناخته شود. اگر بیشتر از این باشد که هیچ تعهدی موجود وجود نداشته باشد ، نهاد باید یک مسئولیت احتمالی را فاش کند ، مگر اینکه امکان خروج منابع از راه دور باشد.[IAS 37. 15]

اندازه گیری مقررات

مبلغ شناخته شده به عنوان یک ماده باید بهترین تخمین از هزینه های لازم برای تسویه حساب فعلی در تاریخ ترازنامه باشد ، یعنی مبلغی که یک نهاد به طور منطقی برای تسویه حساب در تاریخ ترازنامه یا انتقال آن پرداخت می کند. به شخص ثالث[IAS 37. 36] این بدان معنی است که:

• مقررات مربوط به رویدادهای یک طرفه (بازسازی ، پاکسازی محیط زیست ، حل و فصل دادخواست) به احتمال زیاد اندازه گیری می شود.[IAS 37. 40]
• مقررات مربوط به جمعیت زیادی از رویدادها (ضمانت نامه ، بازپرداخت مشتری) با ارزش مورد انتظار با وزن احتمالی اندازه گیری می شود.[IAS 37. 39]
• هر دو اندازه گیری با استفاده از نرخ تخفیف قبل از مالیات با ارزش فعلی تخفیف دارند که نشان دهنده ارزیابی های فعلی بازار از ارزش زمان پول و خطرات خاص برای مسئولیت است.[IAS 37. 45 و 37. 47]

در رسیدن به بهترین تخمین خود ، نهاد باید خطرات و عدم قطعیت هایی را که حوادث اساسی را احاطه کرده است در نظر بگیرد.[IAS 37. 42]

اگر انتظار می رود برخی یا تمام هزینه های مورد نیاز برای تسویه حساب توسط طرف دیگر بازپرداخت شود ، بازپرداخت باید به عنوان یک دارایی جداگانه شناخته شود ، و نه به عنوان کاهش ماده مورد نیاز ، چه زمانی و فقط در چه زمانی ، آن را به طور واقعی انجام می دهد. مطمئناً در صورت تسویه حساب ، بازپرداخت دریافت می شود. مبلغ شناخته شده نباید از مبلغ ماده تجاوز کند.[IAS 37. 53]

در اندازه گیری یک ماده رویدادهای آینده را به شرح زیر در نظر بگیرید:

• پیش بینی تغییرات معقول در استفاده از فناوری موجود [IAS 37. 49]
• سود احتمالی فروش دارایی ها را نادیده بگیرید [IAS 37. 51]
• تغییرات در قانون را فقط در صورت تصویب واقعاً در نظر بگیرید [IAS 37. 50]

اندازه گیری مجدد مقررات [IAS 37. 59]

• مقررات را در هر تاریخ ترازنامه بررسی و تنظیم کنید
• اگر جریان خروجی دیگر محتمل نباشد ، مقررات برعکس می شود.

چند نمونه از مقررات

ترشی

تجدید ساختار: [IAS 37. 70]

• فروش یا خاتمه یک خط تجارت
• بسته شدن مکان های تجاری
• تغییرات در ساختار مدیریت
• سازماندهی های اساسی.

مقررات تجدید ساختار باید به شرح زیر شناخته شود: [IAS 37. 72]

• فروش بهره برداری: فقط پس از توافق نامه فروش الزام آور یک شرط را تشخیص دهید [IAS 37. 78]
• بسته شدن یا سازماندهی مجدد: فقط پس از اتخاذ یک برنامه رسمی تفصیلی ، یک ماده را تشخیص دهید و شروع به اجرای آن کرده و یا به افراد آسیب دیده اعلام شده است. تصمیم هیئت مدیره از خود کافی نیست.
• ضررهای عملیاتی آینده: مقررات برای ضررهای عملیاتی آینده ، حتی در یک بازسازی ، به رسمیت شناخته نمی شوند
• تجدید ساختار در مورد کسب: فقط در صورتی که تعهد در تاریخ خرید وجود داشته باشد ، یک ماده را تشخیص دهید [IFRS 3. 11]

مقررات تجدید ساختار فقط باید شامل هزینه های مستقیم باشد که لزوماً ناشی از بازسازی است ، نه هزینه هایی که مربوط به فعالیت های مداوم نهاد است.[IAS 37. 80]

ورود بدهی چیست؟

هنگامی که یک ماده (مسئولیت) به رسمیت شناخته شود ، ورود بدهی برای یک ماده همیشه هزینه ای نیست. گاهی اوقات این ماده ممکن است بخشی از هزینه دارایی باشد. مثالها: در هزینه موجودی ها یا تعهد به پاکسازی محیط زیست هنگام باز شدن یک معدن جدید یا نصب یک دکل روغن دریایی.[IAS 37. 8]

استفاده از مقررات

از مقررات فقط باید برای هدفی که در ابتدا به رسمیت شناخته شده بودند استفاده شود. آنها باید در هر تاریخ ترازنامه بررسی شوند و تنظیم شوند تا بهترین تخمین فعلی را منعکس کنند. اگر دیگر این احتمال وجود نداشته باشد که برای تسویه حساب ، جریان خروجی منابع لازم باشد ، باید این ماده معکوس شود.[IAS 37. 61]

بدهی های احتمالی

از آنجا که در مورد بدهی های نامشخص زمینه مشترک وجود دارد ، IAS 37 نیز به شرایط احتمالی می پردازد. این امر مستلزم آن است که نهادها نباید بدهی های احتمالی را تشخیص دهند - بلکه باید آنها را فاش کنند ، مگر اینکه احتمال خروج منابع اقتصادی از راه دور باشد.[IAS 37. 86]

دارایی های احتمالی

دارایی های مشروط نباید به رسمیت شناخته شود - اما باید در جایی که جریان مزایای اقتصادی محتمل است ، افشا شود. هنگامی که تحقق درآمد تقریباً مشخص است ، پس دارایی مربوطه یک دارایی مشروط نیست و شناخت آن مناسب است.[IAS 37. 31-35]

افشای

آشتی برای هر کلاس از ارائه: [IAS 37. 84]

• تعادل باز
• موارد اضافی
• استفاده شده (مبالغی که علیه این ماده شارژ می شود)
• مبالغ بلااستفاده معکوس
• باز کردن تخفیف یا تغییر نرخ تخفیف
• تعادل تعادل

آشتی سال قبل لازم نیست.[IAS 37. 84]

برای هر کلاس از ارائه ، شرح مختصری از: [IAS 37. 85]

• ذات
• زمان سنجی
• عدم قطعیت
• فرض
• بازپرداخت ، در صورت وجود.< Pan> از آنجا که در رابطه با بدهی های نامشخص ، زمینه مشترک وجود دارد ، IAS 37 نیز به شرایط احتمالی می پردازد. این امر مستلزم آن است که نهادها نباید بدهی های احتمالی را تشخیص دهند - بلکه باید آنها را فاش کنند ، مگر اینکه احتمال خروج منابع اقتصادی از راه دور باشد.[IAS 37. 86]